13.4. Уставный капитал. Добавочный капитал и резервы
13.4. Уставный капитал. Добавочный капитал и резервы
Предмет проверки:
- правильное отражение уставного капитала, добавочного капитала и резервов.
Аудиторские процедуры:
1) ознакомление с учредительными документами организации; оценка соответствия их содержания требованиям законодательства;
2) оценка соответствия организации учета уставного капитала требованиям нормативных актов;
оценка:
- правильности отражения в учете изменений размера уставного капитала;
- внесения изменений в учет на основании документов, прошедших государственную регистрацию;
3) оценка формирования уставного капитала в полном соответствии с учредительными документами организации;
4) проверка порядка учета добавочного капитала организации:
- использование данных проверки по разделу «Основные средства» и другим разделам для проверки операций по счету 83;
- проверка отнесения эмиссионного дохода акционерного общества (разница между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученная при их реализации по цене, превышающей номинальную) на счет 83 «Добавочный капитал»;
- проверка отражения в учете оприходования имущества (и денежных средств) в счет вкладов в уставный капитал, стоимость которого в учредительных документах оценена в иностранной валюте; курсовые разницы по счету 75 «Расчеты с учредителями» должны быть отнесены на счет 83 «Добавочный капитал»;
- проверка учета на счете 83 сумм целевого финансирования, использованных по назначению (что привело к увеличению стоимости имущества организации);
- проверка учета на счете 83 положительной разницы между договорной стоимостью имущества, передаваемого в качестве вклада по договору о совместной деятельности, и его балансовой стоимостью;
- оценка правильности дебетовых записей по счету 83;
5) проверка соблюдения порядка отражения средств по счету 86 «Целевое финансирование»;
6) проверка соблюдения порядка формирования оценочных резервов:
- проверка отражения по субсчету 63 «Резервы по сомнительным долгам» образованным в конце года за счет финансовых результатов в соответствии с установленным порядком и принятой учетной политикой резервов сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами на основе проведенной инвентаризации дебиторской задолженности;
- проверка списания с дебета счета 63 в кредит счета 99 «Прибыли и убытки» суммы резервов сомнительных долгов, созданной в предьщущем году и не использованной в течение отчетного года;
- проверка операций по субсчету 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» с использованием данных проверки по разделу «Финансовые вложения»;
- проверка правильности отражения оценочных резервов в отчетности (в пассиве баланса их сумма не показывается, а в активе дебиторская задолженность и финансовые вложения, по которым созданы резервы, уменьшаются на величину соответствующих резервов без корреспонденции по бухгалтерским счетам);
7) проверка создания резервного капитала в соответствии с законодательством, учредительными документами и учетной политикой;
8) проверка соблюдения порядка формирования резервов предстоящих расходов и платежей.